Совершенствование нормативного метода расчета себестоимости путем введения системы «стандарт-кост»

При списании материалов в производство делается такая запись по счетам: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» на туже сумму.

Отдельно отражаются отклонения. Для этого специально предназначен счет 16. Происходит такая запись: Дебет 16 «Отклонения в стоимости материалов» Кредит 10 «Материалы» на сумму общих отклонений.

Вторым этапом расчета является выявление отклонений фактической заработной платы от стандартной. Данные отклонения вычисляются аналогично отклонениям по материалам, но с учетом других факторов: отклонения по ставке заработной платы и отклонение по производительности. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических

общепроизводственных расходов. С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов - это частное от деления сметных постоянных (переменных) накладных расходов на производство в нормо-часах. Отклонение общепроизводственных расходов формируются за счет факторов:

за счет отклонений в объеме производства

2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных.

Все расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной. На это отклонение влияет два фактора:

Фактическая цена продаж

Фактический объем продаж.

Если проследить учетные записи, то списание затрат на готовую продукцию (Дебет 43 Кредит 20) и себестоимость реализованной продукции (дебет 90 Кредит 43) отражаются по нормативным издержкам. Затем списываются отклонения, которые идут не на счета затрат, как в нормативном методе калькулирования себестоимости продукции, а непосредственно на счет прибылей и убытков. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного учета издержек (как и системы учета «стандарт-кост») целесообразно их применение в сочетании с системой учета «директ-костинг», широко используемой в западных странах.

В основе организации производственного учета по системе «директ-костинг» лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.

То есть можно сделать вывод о том, что для принятия управленческих решений не обойтись без системы директ-костинг.

3.2. Анализ безубыточности производства в СОАО «Угра»

В СОАО «Угра» не рассчитывают уровень безубыточности для анализа продаж, но делать это необходимо.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытка. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

По существу анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия).

Использование в этом случае деления затрат на переменные pi постоянные позволяет установить функциональную зависимость меду прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.